В рамках камеральной проверки по НДС выявлено, что организация (покупатель) неправомерно, по мнению контролирующего органа, предъявила сумму НДС к налоговому вычету по причине отсутствия письменного договора поставки товара с указанием на условие о предварительной оплате. Правомерно ли со стороны налогового органа отказать покупателю (налогоплательщику) в налоговом вычете по НДС, если товар принят к учету, товарная накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура от продавца имеются?

Кроме этого, товар используется в деятельности, облагаемой НДС, предварительной оплате предшествовала переписка по электронной почте продавца товара и потенциального покупателя, согласованы количество, цена, условия оплаты, поставки товара.

Ответ: По нашему мнению и учитывая мнение суда по данному вопросу, действия налогового органа, отказавшего покупателю в принятии НДС по авансу к вычету на основании отсутствия в договоре поставки условия о предварительной оплате (но при наличии переписки по электронной почте с согласованием условий оплаты), следует признать неправомерными. Объясняется это тем, что организация соблюдает все условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ, позволяющие применить налоговый вычет по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем:

- составления одного документа, подписанного сторонами;

- обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

В силу п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузки товаров, предоставления услуг, выполнения работ, уплаты соответствующей суммы и т. п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, право на применение налогового вычета по НДС при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара возникает при наличии следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предварительной оплаты;

- платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты;

- договора, содержащего условие о предварительной оплате поставляемых товаров (работ, услуг).

Правовую оценку данной ситуации дал суд.

Суд указал, что возникшие между сторонами правоотношения квалифицируются как отношения по договору поставки, заключенному путем обмена надлежаще оформленными документами посредством почтовой связи (п. 2 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, при названных обстоятельствах не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем (Постановление ФАС Центрального округа от 02.08.2011 по делу N А64-6563/2010).

Таким образом, учитывая вышесказанное, налогоплательщик (покупатель) вправе предъявить налог на добавленную стоимость к налоговому вычету при соблюдении требований, предъявляемых ст. ст. 171 (п. 12), 172 (п. 9) НК РФ.

В случае разногласий с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля организация (покупатель) вправе не согласиться с выводами налогового органа, поскольку все существенные условия договора поставки сторонами сделки согласованы.

Если же инспекция возражения налогоплательщика не учтет и вынесет решение о доначислении налога и привлечении к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, то у налогоплательщика (организации) есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.06.2013