Каков порядок налогообложения суммы, полученной юридическим лицом в результате продажи несобственных бумаг (облигаций и финансовых векселей) ниже номинала?

Ответ: В данном ответе будет рассмотрен случай продажи несобственных долговых ценных бумаг (облигаций и финансовых векселей).

Согласно Приказу Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. 28.12.94) облигации и иные долговые ценные бумаги приходуются на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Реализация "долгосрочных" и "краткосрочных" долговых ценных бумаг отражается по дебету счета 48 и кредиту счетов 06, 58. При этом по дебету счета 48 отражается балансовая (покупная) стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т. п.). Таким образом, при определении налогооблагаемой прибыли учитывается разница между выручкой от реализации (по кредиту счета 48) и покупной стоимостью "плюс" расходы на приобретение долговых ценных бумаг без учета корректировки на номинал. Данный порядок налогообложения указывается также в письме ГНС РФ от 09.06.94 N 01-05-12/278, согласно которому доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке.

Однако согласно Инструкции по применению плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 в текущей редакции) методически определен порядок учета долговых ценных бумаг, согласно которому, если покупная стоимость приобретенных организацией долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 или счете 58, соответствовала номинальной стоимости.

В частности, если покупная стоимость приобретенных организацией долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода (процентов) производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода (процентов) по долговым ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов (процентов) по ценным бумагам. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по долговым ценным бумагам дохода (процентов)) и счета 06 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 06). Аналогичный порядок действует в отношении краткосрочных долговых ценных бумаг, учитываемых по счету 58.

Таким образом, вырисовывается следующая схема. Если долговые ценные бумаги приобретены организацией по цене ниже номинала и были этой организацией проданы до момента, когда был получен доход (проценты) по указанным ценным бумагам, то при налогообложении учитывается разница между покупной и продажной стоимостью ценных бумаг. Если до момента продажи по ценным бумагам были начислены проценты, то балансовая стоимость ценных бумаг должна быть увеличена на сумму процентов (но не более номинальной стоимости ценных бумаг), и в целях налогообложения должна учитываться разница между балансовой стоимостью долговых ценных бумаг (сложившейся в результате доначисления) и продажной ценой долговых ценных бумаг.

Указанный порядок налогообложения операции по реализации несобственных ценных бумаг ниже номинала действует в отношении небанковских организаций, т. к. банки Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. от 28.12.94) не пользуются.

29.11.95 Д. А.Завгородний

Юридическое агентство "Ирсан"