Каков источник приобретения (прибыль до или после налогообложения) у предприятия в случае покупки им (предприятием) ценной бумаги (облигаций и иных аналогичных ценных бумаг) по цене выше номинала?

Ответ: В законодательстве о налогообложении не содержится указаний на тот счет, как поступать в ситуации, когда предприятие приобретает ценную бумагу по цене выше номинала. Ответ на этот вопрос можно найти лишь в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Кроме того, для того чтобы ответить на вопрос о налогообложении при приобретении ценной бумаги предприятием, необходимо рассматривать отдельно каждый случай приобретения той или иной ценной бумаги.

Правила ведения бухгалтерского учета - счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - ( "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению", утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. от 28.12.94) предусматривают, что если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 "Прибыли и убытки" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения").

В этом случае часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна соответствовать номинальной стоимости.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей и дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыль (доход) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Поэтому отнесение в дебет 80 счета разницы между ценой покупки и номиналом ценной бумаги означает то, что тем самым снижается налогооблагаемая прибыль предприятия, и, соответственно, сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет.

Таким образом, разница между ценой покупки и номиналом ценной бумаги выплачивается не из прибыли предприятия, а рассматривается как убыток, и тем самым снижает налогооблагаемую прибыль предприятия.

В случае приобретения предприятием беспроцентных ценных бумаг по цене выше номинала разницу между ценой покупки и номиналом предприятие не имеет права отнести ни на себестоимость продукции (работ, услуг), ни на финансовый результат, и, соответственно, покрывается за счет чистой прибыли.

29.11.95 Д. А.Завгородний

Р. А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"