Организация (продавец) выставила индивидуальному предпринимателю (покупателю) счета-фактуры, в которых суммы НДС были округлены до полных рублей по правилам математического округления. Правомерны ли действия организации?

Ответ: Действия организации относительно округления в счетах-фактурах суммы НДС до полного рубля неправомерны.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов).

На основании пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Как установлено п. 8 ст. 169 НК РФ, форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" ст. 52 "Порядок исчисления налога" НК РФ дополнена п. 6, согласно которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляется до полного рубля.

Минфин России придерживается мнения, что предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ правило в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, не применяется (Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-07-09/6395).

Таким образом, учитывая разъяснения финансового ведомства, организация не вправе отражать в счетах-фактурах округленные значения НДС.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

28.05.2014