Организации в мае 2012 г. подписали договор аренды земельного участка на срок пять лет. Организация-арендатор фактически начала использовать земельный участок в мае 2012 г. Условия договора распространяются на период с момента фактического начала пользования арендатором земельным участком

Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли арендные платежи за 2012 г., если договор аренды зарегистрирован в январе 2013 г.?

Ответ: Если между организациями в мае 2012 г. подписан договор аренды земельного участка на срок пять лет, арендатор фактически начал использовать земельный участок в мае 2012 г., условия договора распространяются на период с момента фактического начала пользования арендатором земельным участком, при этом договор аренды зарегистрирован в январе 2013 г., то арендатор вправе учитывать в целях налогообложения прибыли арендные платежи за 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В силу п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее одного года, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Учитывая изложенные положения, договор аренды земельного участка, заключенный на срок пять лет (как это имеет место в рассматриваемой ситуации), подлежит государственной регистрации.

Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

На основании п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Пунктом 2 ст. 425 ГК РФ закреплено, что стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Учитывая, что ст. 609 ГК РФ и ст. 26 ЗК РФ не содержат положения, предусматривающего, что условия договора аренды земельного участка на срок пять лет применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде арендных платежей с момента фактического начала пользования арендатором земельным участком.

Таким образом, организация-арендатор вправе учитывать в целях налогообложения прибыли арендные платежи за 2012 г., если договор аренды зарегистрирован в январе 2013 г.

Аналогичный подход изложен Минфином России в Письме от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15655 применительно к учету расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав в ситуации, когда стороны воспользовались своим правом, предусмотренным п. 2 ст. 425 ГК РФ. По нашему мнению, данная позиция Минфина России по аналогии применима в отношении рассматриваемой ситуации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.06.2013