Российская организация является акционером российского ОАО. ОАО производит распределение прибыли, и российской организации, поскольку уставом это предусмотрено, передаются другие акции ОАО. Признается ли ОАО в указанной ситуации налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении дохода в виде передаваемых акций?

Ответ: Если ОАО выплачивает дивиденды своими акциями, то такие выплаты для целей Налогового кодекса РФ дивидендами не признаются. ОАО в указанной ситуации налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении дохода в виде передаваемых акций не признается.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 данной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 43 НК РФ установлено, что не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

В рассматриваемой ситуации уставом ОАО предусмотрена возможность выплаты дивидендов акциями самого ОАО.

Однако то, что выплата акций самого ОАО признается дивидендами по смыслу Закона N 208-ФЗ, не означает, что такой же порядок действует и в налоговом законодательстве.

В силу прямого указания пп. 2 п. 2 ст. 43 НК РФ в рассматриваемом распределении прибыли дивиденды по смыслу НК РФ отсутствуют.

Соответственно, у ОАО отсутствуют предусмотренные п. 2 ст. 275 НК РФ обязанности, ОАО в отношении рассматриваемого дохода своего акционера - российской организации невозможно признать налоговым агентом.

Правомерность данных выводов может подтверждаться толкованием, приведенным Минфином России в Письме от 06.05.2013 N 03-04-06/15676: если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения; в случае если выплата дивидендов производится акциями самого акционерного общества, выплачивающего дивиденды, то такие выплаты для целей НК РФ дивидендами не признаются.

Данные выводы финансового ведомства хотя и сформулированы в отношении вопроса по НДФЛ, по аналогии применимы в рассматриваемой ситуации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.06.2013