Организация заключила договор банковского вклада, предусматривающий начисление и выплату процентов ежеквартально. Должна ли организация отражать начисленную сумму процентов по данному договору в разд. 7 налоговой декларации по НДС исходя из пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Организация не должна отражать начисленную сумму процентов по договору банковского вклада, предусматривающего начисление и выплату процентов ежеквартально, в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Обоснование: Как следует из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", в разд. 7 налоговой декларации по НДС указываются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статья 149 НК РФ устанавливает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Пунктом 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Пунктом 1 ст. 838 ГК РФ установлено, что банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада.

При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Как отмечено в п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Исходя из изложенного природа договоров займа и банковского вклада различна.

В пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет об операциях займа, а не банковского вклада.

Минфин России в Письме от 17.05.2012 N 03-07-11/145 заключил, что доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.

Подтверждается этот вывод и анализом Письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, в котором указывается, что необходимость отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость полученных доходов в виде процентов банковского счета и страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая налоговым законодательством не установлена.

По нашему мнению, данное разъяснение ФНС России актуально и в настоящее время применительно к рассматриваемой ситуации в том смысле, что отсутствует необходимость отражения в налоговой декларации по НДС по действующей форме начисленной суммы процентов по банковскому вкладу.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.06.2013