Физическое лицо приобрело у банка закладную (ценную бумагу)

В п. 2 ст. 48 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" установлено, что передача прав на закладную другому лицу означает передачу тем самым этому лицу всех удостоверяемых ею прав в совокупности.

В силу п. 2 ст. 13 Закона об ипотеке закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:

право на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без предоставления других доказательств существования этих обязательств;

право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона об ипотеке ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке, а ипотека, установленная в обеспечение исполнения кредитного договора или договора займа с условием выплаты процентов, обеспечивает также уплату кредитору (заимодавцу) причитающихся ему процентов за пользование кредитом (заемными средствами).

У заемщика после получения денежного займа возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу. Заемщик (должник), исполняя свои обязательства по закладной, ежемесячно выплачивает сумму, рассчитанную по формуле, указанной в закладной (ценной бумаге). Сумма платежа включает сумму погашения основного долга и проценты, равные 1/12 годовой процентной ставки.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ выплаты, полученные физическим лицом в виде платежей по закладной (ценной бумаге), если по сути заемщик ежемесячно частично возвращает заем (кредит)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июня 2013 г. N 03-04-05/24312

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении выплат по закладной и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо приобрело у банка закладную, по которой в дальнейшем получало ежемесячные денежные выплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон) закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, и право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 48 Закона передача прав по закладной влечет последствия уступки требований (цессии), а согласно ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В абз. 2 п. 7 ст. 214.1 Кодекса установлено, что доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.

С учетом вышеизложенного процентный доход, получаемый владельцем закладной в составе ежемесячных выплат, производимых должником по закладной, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

26.06.2013