В результате проверки предприятия по правильности исчисления и уплаты налога на прибыль налоговой инспекцией были выявлены и указаны в акте проверки суммы, неправильно отнесенные на себестоимость. Правильно ли поступила ГНИ, квалифицировав эти суммы как сокрытие прибыли и наложив на предприятие соответствующие финансовые санкции в соответствии с пп."а" п.1 ст.13 Закона об основах налоговой системы, а также штраф в размере 10 процентов за нарушение ведения бухгалтерского учета? Насколько это правомерно, если все нарушения были выявлены по бухгалтерским документам? Никакого сокрытия прибыли не было, а только неправильно делались бухгалтерские проводки

г. Тольятти АТП-3

Ответ: В соответствии с п.1 ст.7 закона РФ "О государственной налоговой службе РФ" налоговым инспекциям предоставляется право производить на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Более того, ГНИ несут ответственность за проведение на предприятиях, в учреждениях и организациях документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других платежей (ст.11 этого же закона).

Таким образом, абсолютно правомерно, что предусмотренные законодательными актами налоговые санкции применяются налоговыми органами на основании проводимых ими проверок документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов (п.1.1 Приложения к письму ГНС РФ от 06.10.93 N ВГ-6-14/344 - далее "Приложение").

При проведении проверки предприятия в части соблюдения налогового законодательства по налогу на прибыль налоговые инспекторы должны руководствоваться, в частности, Приложением к письму ГНС РФ от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284 "Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль" в ред. Письма ГНС РФ от 30.04.93 N ВГ-6-01/160 - далее "Временные указания". Согласно разделу III Временных указаний одним из основных направлений проверки налоговыми органами является контроль за правильностью формирования издержек производства, обращения. Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов: 20, 23, 25, 26, 43, 44. Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, проверяющим следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах (журналах-ордерах, книгах, ведомостях, бухгалтерских проводках).

Иными словами, неправильное отнесение затрат на себестоимость является основанием для применения санкций за сокрытие (занижение) прибыли согласно пп."а" п.1 ст.13 закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Об этом же свидетельствует пп.2.4.1 Приложения.

За отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взимается штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога (пп."б" п.1 ст.13 Закона о налоговой системе). Под нарушениями порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) следует иметь в виду:

- отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;

- отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с ее производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов... (пп.2.5.1 Приложения и раздел I Временных указаний).

Исходя из этого, наложение на Ваше предприятие десятипроцентного штрафа, указанного в вопросе, при вышеизложенных условиях также является правомерным.

В заключение необходимо отметить, что налогоплательщик не освобождается от ответственности за нарушение налогового законодательства и в том случае, если это нарушение произошло по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников (п.3 Письма ВАС РФ от 23.11.92 N С-13/ОП-329).

06.07.95 М. Воронин

АКДИ