Относится ли доход, полученный предприятием до 5 декабря 1994 года в форме курсовых разниц в связи с выбытием облигаций государственного валютного займа и отражаемый по счету 80 "Прибыли и убытки", к доходам по государственным облигациям, которые в соответствии с п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2270 ... не подлежат обложению налогом на прибыль?

Ответ: В целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования валютного долга, а также выполнения Указа Президента Российской Федерации от 07.12.92 г. N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР" в соответствии с приложением к постановлению Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15.03.93 N 222 "Условия выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа" Министерством финансов Российской Федерации от имени Российской Федерации произведен выпуск внутреннего государственного валютного облигационного займа. Неотъемлемой частью облигаций явился комплект из купонов. Основной долг по облигациям и проценты по купонам выплачиваются предъявителю.

Таким образом, номинальная стоимость указанных облигаций представляет собой размер долга государства, а периодически выплачиваемый процент - доход.

Согласно указанному приложению к постановлению Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15.03.93 N 222 сумма основного долга по облигациям при их погашении, равно как причитающиеся к выплате проценты, не подлежат обложению налогами, сборами, пошлинами или иными обязательными платежами.

Аналогичный подход к вопросу налогообложения доходов, полученных юридическими лицами по государственным облигациям, изложен в Указе Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

Из вышеизложенного следует, что ни постановление Правительства, ни Указ Президента не включают в понятие дохода по облигациям курсовые разницы, возникающие в результате переоценки в связи с текущим изменением курса рубля указанных ценных бумаг.

Понятие образующихся в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам курсовых разниц по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах определено письмом Министерства финансов Российской Федерации от 23.06.93 N 78 "Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году", в соответствии с которым под суммами курсовых разниц понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетно документа), на последнее число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

При росте курса иностранных валют к рублю по активным счетам бухгалтерского баланса, в том числе по ценным бумагам, возникают положительные курсовые разницы, относящиеся к внереализационным доходам. При снижении курса иностранных валют к рублю по указанным счетам возникают отрицательные курсовые разницы, составляющие внереализационный расход.

Согласно пункту 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10, и пункту 2 письма Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.93 N 152 "О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте" облигации внутреннего государственного валютного займа подлежат переоценке с отражением сумм курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов".

В момент реализации, передачи, погашения и прочего выбытия указанных облигаций со счета 83 "Доходы будущих периодов" производится списание сумм курсовых разниц на финансовые результаты с отражением их в составе внереализационных доходов.

Таким образом, доход по облигациям внутреннего государственного валютного займа и суммы курсовых разниц по их переоценке имеют различное экономическое содержание и распространять льготы по налогообложению на результаты переоценки облигаций неправомерно.

01.07.95 Сотрудники ГНС РФ,

пресс-служба ГНС РФ,

отдел налогообложения

валютных финансовых операций