Физическое лицо в январе 2010 г. приобрело долю в не завершенном строительством многоквартирном доме, эквивалентную однокомнатной квартире в этом доме. В апреле 2013 г. вступило в законную силу решение суда, которым указанная доля была выделена в натуре в виде однокомнатной квартиры и признано право собственности на указанную квартиру. В мае 2013 г. физическое лицо продало квартиру. Освобождается ли в данном случае от обложения НДФЛ по правилам п. 17.1 ст. 217 НК РФ доход, полученный физическим лицом от продажи квартиры?

Ответ: В случае если физическое лицо в январе 2010 г. приобрело долю в не завершенном строительством многоквартирном доме, в апреле 2013 г. вступило в законную силу решение суда, которым указанная доля была выделена в натуре в виде однокомнатной квартиры и признано право собственности на квартиру, а в мае 2013 г. физическое лицо продало указанную квартиру, то доход, полученный физическим лицом от продажи такой квартиры, не освобождается от обложения НДФЛ по правилам п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, так как в указанном случае трехлетний срок следует исчислять не с момента приобретения доли, а с момента вступления в силу соответствующего решения суда.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы учитываются доходы, в том числе и полученные в результате продажи недвижимого имущества.

Вместе с тем п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, положения НК РФ освобождают от уплаты НДФЛ доходы, полученные от продажи квартир и долей в праве собственности, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения НДФЛ имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

Гражданские права и обязанности возникают из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Статьей 219 ГК РФ предусмотрено: право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при выделении доли в праве собственности на многоквартирный жилой дом в натуре возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как отметил Минфин России в Письме от 02.07.2012 N 03-04-05/9-814, поскольку право налогоплательщика на новую квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда, если из решения суда не следует иное.

Следовательно, в случае выделения доли в натуре в виде квартиры и признания права собственности на такую квартиру право собственности именно на квартиру возникает с момента вступления в силу судебного решения, если иное не указано в решении суда.

С этого же момента надлежит рассчитывать и трехлетний срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика с целью освобождения доходов, полученных от его реализации, от налогообложения НДФЛ.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в Письме от 03.04.2013 N 03-04-05/10-329, отметив, что согласно решению районного суда от 14.05.2012, вступившему в силу 19 июня 2012 г., была выделена в натуре доля в общей долевой собственности в виде изолированной однокомнатной квартиры в объекте незавершенного строительства и признано право собственности налогоплательщика на выделенную квартиру. Таким образом, в настоящее время квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

25.06.2013