По договору цессии индивидуальный предприниматель Иванов уступил предпринимателю Петрову (новому кредитору) право требования денежных средств от ООО "А" по договору поставки. На основании вступившего в законную силу решения суда в пользу индивидуального предпринимателя Петрова с ООО "А" были взысканы денежные средства в уплату данной задолженности. Указанные денежные средства поступили на расчетный счет индивидуального предпринимателя Петрова

Соглашением индивидуальный предприниматель Петров и индивидуальный предприниматель Иванов расторгли договор цессии. На основании указанного соглашения полученные по решению суда индивидуальным предпринимателем Петровым денежные средства были возвращены индивидуальному предпринимателю Иванову.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю Петрову НДФЛ с этой суммы, поскольку, по мнению налогового органа, индивидуальный предприниматель Петров должен был отразить в налоговой декларации по НДФЛ доход, полученный по договору цессии.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем Петровым по решению суда от ООО "А" (должника) и впоследствии возвращенные индивидуальному предпринимателю Иванову в связи с расторжением договора цессии, не образуют дохода в смысле, придаваемом этому понятию ст. 41 Налогового кодекса РФ, и не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, поскольку индивидуальным предпринимателем Петровым были возвращены индивидуальному предпринимателю Иванову все полученные им по решению суда денежные средства, в данном случае, по нашему мнению, первоначальное получение указанных денежных средств не образует у индивидуального предпринимателя Петрова дохода, определяемого по правилам ст. 41 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.12.2012 N 10173/12 по делу N А53-17369/11, рассматривая аналогичный вопрос, указал, что предприниматель письменно подтвердил факт получения (возврата) от другого предпринимателя (нового кредитора) денежных средств. На основании изложенного Президиум ВАС РФ отметил, что, поскольку получение предпринимателем (новым кредитором) дохода в смысле, придаваемом этому понятию ст. 41 НК РФ, не установлено, оснований для удовлетворения заявления налогового органа об отмене в порядке надзора постановления суда кассационной инстанции не имеется.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.06.2013