Имеет ли право налогоплательщик обжаловать решение налогового органа об отказе в продлении сроков представления документов, истребованных в порядке, предусмотренном ст. 93 Налогового кодекса РФ, если налоговый орган не мотивировал принятое решение?

Ответ: Из арбитражной практики следует, что налогоплательщик имеет право обжаловать в суд решение налогового органа об отказе в продлении сроков представления документов, истребованных в порядке, предусмотренном ст. 93 Налогового кодекса РФ, если налоговый орган не мотивировал принятое решение. Вместе с тем необходимо учитывать и мнение судов о том, что решение об отказе в продлении срока само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку не возлагает на него дополнительных обязанностей, положения ст. 93 НК РФ не устанавливают последствий отказа в продлении срока.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

На основании п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Вместе с тем в НК РФ прямо не установлено, может ли налогоплательщик обжаловать решение налогового органа об отказе в продлении сроков представления документов, истребованных в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.11.2010 по делу N А44-152/2010 оставил без изменения судебные акты судов нижестоящих инстанций о признании недействительным решения налогового органа об отказе в продлении срока представления документов, поскольку налоговый орган при принятии решения не мотивировал причины такого отказа.

ФАС Московского округа в Постановлении от 23.05.2011 N КА-А40/3854-11 по делу N А40-53850/10-4-292, оставляя без изменения судебные акты судов нижестоящих инстанций о признании недействительным решения налогового органа об отказе в продлении срока представления документов, поддержал выводы судов нижестоящих инстанций, согласно которым оспариваемое решение нарушает законодательство о налогах и сборах, права и интересы налогоплательщика, поскольку не содержит оснований и мотивов отказа в продлении сроков представления документов, а кроме того, безосновательный отказ повлечет для заявителя неблагоприятные последствия в виде привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Вместе с тем ФАС Центрального округа в Постановлении от 13.03.2013 по делу N А68-7198/12 указал, что из положений п. 3 ст. 93 НК РФ следует, что у инспекции есть право продлить срок представления запрошенных документов по ходатайству лица, у которого они истребованы. При этом ФАС Центрального округа отметил, что решение об отказе в продлении срока само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку не возлагает на него дополнительные обязанности, положения ст. 93 НК РФ не устанавливают последствий отказа в продлении срока. Довод общества о том, что решение об отказе в продлении сроков ничем не мотивировано, обоснованно признано судами несостоятельным, поскольку установленные обстоятельства свидетельствуют о создании обществом препятствий в осуществлении налогового контроля.

В связи с изложенным ФАС Центрального округа оставил без изменения судебные акты судов нижестоящих инстанций об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа об отказе в продлении сроков представления документов.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.06.2013