Индивидуальный предприниматель в 2012 г. являлся собственником легкового автомобиля, однако в связи с полученной инвалидностью I группы не имел возможности использовать транспортное средство. Данное обстоятельство подтверждается медицинским заключением, а также договором хранения транспортного средства на платной автостоянке и копией журнала регистрации транспортных средств на автостоянке, который подтверждает, что автомобиль не эксплуатировался в течение 2012 г

Вправе ли в приведенном случае предприниматель не уплачивать транспортный налог за 2012 г.? Имеются ли правовые механизмы уменьшения суммы транспортного налога в связи с неиспользованием транспортного средства, являющегося объектом налогообложения по транспортному налогу?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, позволяющих налогоплательщику, не эксплуатировавшему объект налогообложения транспортным налогом в течение налогового периода, не уплачивать транспортный налог или уплачивать его в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ. В силу положений налогового законодательства уплата транспортного налога связана не с возможностью использования объекта налогообложения, а с фактом регистрации транспортного средства.

Обоснование: На основании ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 362 НК РФ, устанавливающая порядок исчисления суммы транспортного налога и сумм авансовых платежей по налогу, не предусматривает возможность уменьшения суммы налога в связи с неиспользованием транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Также гл. 28 НК РФ не содержит положений, позволяющих уменьшать размер подлежащего уплате транспортного налога в связи с неиспользованием транспортного средства, являющегося объектом налогообложения транспортным налогом.

Как отметил Минфин России в Письме от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства.

Отсутствие возможности использовать транспортное средство не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений ст. ст. 357, 358, 362 НК РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате налога основаны на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы и учитываются в соответствии с законодательством Российской Федерации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2011 по делу N А27-17360/2010 (Определением ВАС РФ от 05.03.2012 N ВАС-1975/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Кроме того, по рассматриваемому вопросу неоднократно высказывался Конституционный Суд РФ, который указал, что федеральный законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может рассматриваться как нарушение прав налогоплательщиков (Определения Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 N 2391-О, от 29.09.2011 N 1267-О-О, от 23.06.2009 N 835-О-О).

На основании изложенного у индивидуального предпринимателя, на которого зарегистрирован легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения транспортным налогом, не имеется правовых оснований для неуплаты транспортного налога или уплаты его в меньшем размере в связи с неиспользованием упомянутого транспортного средства.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

25.06.2013