Организация осуществляет капитальные вложения в реконструкцию (модернизацию) портовых гидротехнических сооружений, учитываемые в дальнейшем в балансовой стоимости указанных объектов. Затраты на реконструкцию (модернизацию) фактически осуществлены и признаны законченными капитальными вложениями после 01.01.2010, но объекты, в стоимости которых учтены данные капитальные вложения, приняты к учету до указанной даты

В соответствии с п. 6 ст. 376 НК РФ налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых портовых гидротехнических сооружений, учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение данного пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий и другие затраты.

Вправе ли организация уменьшать налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму капитальных вложений в реконструкцию (модернизацию) портовых гидротехнических сооружений, законченных после 01.01.2010, если сооружения учтены на балансе организации до 01.01.2010?

В каком порядке отражаются законченные капитальные вложения в реконструкцию (модернизацию) портовых гидротехнических сооружений в составе основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 июня 2013 г. N 03-05-05-01/23974

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения п. 6 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии с п. 6 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов (далее - сооружения).

Положение п. 6 ст. 376 Кодекса не применяется в отношении законченных до 1 января 2010 г. капитальных вложений в указанные сооружения. На основании ст. 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ положения п. 6 ст. 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 г.

Поэтому организации в отношении вновь введенных с 1 января 2010 г. новых сооружений, а также в отношении сооружений, учтенных на балансе как до 2010 г., так и после 2010 г., в отношении которых будет проведена реконструкция и (или) модернизация с 1 января 2010 г. до 1 января 2025 г., вправе уменьшать с 1 января 2010 г. до 1 января 2025 г. налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму введенных с 1 января 2010 г. капитальных вложений (то есть на остаточную стоимость вновь введенных сооружений или остаточную стоимость введенных капитальных вложений в действующие сооружения).

Что касается порядка отражения в составе основных средств законченных капитальных вложений в реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых указанных сооружений, то по данному вопросу следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, на основании которого затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены указанным Федеральным законом.

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.06.2013