Каким образом определяется количество объектов, сдаваемых в аренду предпринимателем и подлежащих налогообложению в рамках ПСН?

Ответ: Организация при осуществлении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений количество объектов, передаваемых в аренду и подлежащих налогообложению ПСН, определяет на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем (арендодателем) с арендаторами, вне зависимости от количества помещений, сдаваемых в аренду.

Обоснование: Как установлено ст. 606 Гражданского кодекса РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пп. 19 п. 2 вышеуказанной статьи патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Как указано в п. 1 ст. 346.45 НК РФ, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

При этом НК РФ не устанавливает, каким образом определяется количество объектов, подлежащих налогообложению при применении ПСН при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной со сдачей нежилых помещений в аренду.

Но в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.

Аналогичный вывод указан также в Письмах Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-11/3952, от 20.01.2014 N 03-11-12/1396, от 22.11.2013 N 03-11-11/50538, от 14.10.2013 N 03-11-12/42628, от 09.09.2013 N 03-11-12/36942, от 30.07.2013 N 03-11-11/30202.

Таким образом, организация при осуществлении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений количество объектов, передаваемых в аренду и подлежащих налогообложению ПСН, определяет на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем (арендодателем) с арендаторами, вне зависимости от количества помещений, сдаваемых в аренду.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2014