Работница-налогоплательщик за период с января по октябрь 2012 г. (включительно) получила заработную плату, в общей сумме не превышающую 280 000 руб., а также ей был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка за указанные месяцы. В связи с уходом в отпуск по беременности и родам доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, работница за ноябрь - декабрь не имела. Вправе ли работница получить стандартные налоговые вычеты за ноябрь и декабрь 2012 г.?

Ответ: По мнению Минфина России, стандартный налоговый вычет по НДФЛ за месяцы, в которые работница находилась в отпуске по беременности и родам до окончания налогового периода (ноябрь - декабрь), налоговым агентом не может быть предоставлен.

Однако, на наш взгляд, работница имеет право на стандартный налоговый вычет как за ноябрь, так и за декабрь 2012 г., которые последовательно предоставляются налоговым агентом по истечении каждого месяца и применяются к налоговой базе, сформированной с начала календарного года.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, право на получение соответствующего стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика за каждый месяц налогового периода.

Анализируя ситуацию, обозначенную в вопросе, Минфин России в Письме от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 отметил следующее: если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующие месяцы, в которые такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которые не было выплат дохода. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

Однако, на наш взгляд, из анализа норм налогового законодательства следует иной вывод.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом п. 3 ст. 225 НК РФ определено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Применительно к упомянутым нормам необходимо обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, в котором отмечено, что НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которые был получен доход. То есть НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которые у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Следовательно, ст. 218 НК РФ право на получение вычета не поставлено в зависимость от наличия дохода по итогам месяца, в рассматриваемом случае - по итогам ноября или декабря. Стандартные налоговые вычеты не предоставляются в случаях отсутствия выплаты доходов в течение налогового периода, так как налоговая база по НДФЛ отсутствует (см. Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10).

Таким образом, работница имеет право на стандартный налоговый вычет как за ноябрь, так и за декабрь 2012 г., который последовательно предоставляется налоговым агентом по истечении каждого месяца и применяется к налоговой базе, сформированной с начала календарного года.

Ранее подобную позицию высказывал Минфин России в Письмах от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 и от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.06.2013