Налогоплательщик в сентябре 2013 г. предполагает оплатить получение образовательных услуг, которые будут оказаны ему индивидуальным предпринимателем. Вправе ли он воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик, оплативший в сентябре 2013 г. получение образовательных услуг, которые будут оказаны ему индивидуальным предпринимателем, вправе претендовать на социальный налоговый вычет по НДФЛ.

Обоснование: Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательное учреждение является юридическим лицом.

Таким образом, оплата образовательных услуг, оказанных физическому лицу индивидуальным предпринимателем, не подпадает под действие норм, установленных НК РФ, и социальный налоговый вычет не предоставляется.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в НК РФ непосредственно не раскрываются понятия "обучение", "образовательное учреждение", которые использованы законодателем в конструкции пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, соответственно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ для их уяснения необходимо обратиться к отраслевому законодательству.

С 1 сентября 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ), в котором в отличие от ранее действующих нормативно-правовых актов будет использоваться совершенно новая терминология в сфере образования, что может повлечь за собой и новые подходы к применению норм гл. 23 НК РФ.

Так, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса РФ, учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Однако п. 31 ст. 2 Закона N 273-ФЗ определено, в частности, что участниками образовательных отношений являются организации, осуществляющие образовательную деятельность, а существующие ныне образовательные учреждения не позднее 01.01.2016 должны быть переименованы в соответствующие образовательные организации (ч. 5 ст. 108 Закона N 273-ФЗ).

Полагаем, что вне зависимости от того, что в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ упоминается конкретно об образовательных учреждениях, налогоплательщик, расходующий с 01.09.2013 денежные средства на свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, будет иметь право на социальный налоговый вычет.

Применительно к рассматриваемой ситуации обратим внимание на п. 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ: организации, осуществляющие образовательную деятельность, - образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. В целях настоящего Федерального закона к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Названная норма корреспондирует с ч. 3 ст. 32 Закона N 273-ФЗ, согласно которому индивидуальные предприниматели осуществляют образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения, и ч. 1 ст. 21 Закона N 273-ФЗ, устанавливающему, что образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями и в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями.

При этом в ч. 2 ст. 21 Закона N 273-ФЗ четко определено: на индивидуальных предпринимателей, на их обучающихся и их работников распространяются права, социальные гарантии, обязанности и ответственность образовательных организаций, обучающихся и педагогических работников таких образовательных организаций.

На наш взгляд, осуществляя регулирование в области налогообложения, в том числе при установлении социальных налоговых вычетов, уменьшающих налоговое бремя, необходимо избегать необоснованных подходов к разным категориям субъектов образовательной деятельности, с тем чтобы потребители образовательных услуг не оказывались в дискриминационном положении.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщик, который в сентябре 2013 г. оплатит получение образовательных услуг, которые будут оказаны ему индивидуальным предпринимателем, вправе претендовать на получение социального налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.06.2013