Произошла реорганизация организации - налогового агента путем присоединения к другой организации, при этом в силу ст. 75 ТК РФ новые трудовые договоры с работниками не заключались. В целях получения стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, обязаны ли работники присоединившейся организации написать новые заявления и приложить новые копии документов, подтверждающих право на вычеты, в организацию, являющуюся правопреемником?

Ответ: Если произошла реорганизация организации - налогового агента путем присоединения к другой организации, при этом работники присоединенной организации продолжили работать по старым трудовым договорам, то указанным работникам в целях получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ следует представить новому налоговому агенту - организации-правопреемнику заявление и приложить копии документов, подтверждающих право на вычеты.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

При этом п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

По общему правилу, п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ присоединение является реорганизацией юридического лица.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Однако в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ переход всех обязанностей реорганизованного лица к другому юридическому лицу не влечет для него автоматического приобретения статуса налогового агента.

Также отметим, что согласно п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Учитывая изложенное, в случае реорганизации (присоединения к другой организации) налогового агента его деятельность прекращается (см. Письмо ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@), в связи с чем работникам реорганизованной организации в целях получения стандартных налоговых вычетов следует представить новому налоговому агенту - организации-правопреемнику документы, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.06.2013