Налогоплательщик в 2012 г. приобрел квартиру и начал использовать имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, представив в 2013 г. в налоговый орган соответствующую декларацию (остаток вычета перенесен на последующие годы). При этом в 2012 г. налогоплательщик уплатил суммы дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, в отношении которых социальный налоговый вычет, установленный пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, не заявлялся. Вправе ли налогоплательщик в настоящее время уточнить данные по декларации за 2012 г., отразив в ней расходы по соответствующим страховым взносам, тем самым увеличив сумму переходящего на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета?
Ответ: Если налогоплательщик в 2012 г. приобрел квартиру и начал использовать имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, представив в 2013 г. в налоговый орган соответствующую декларацию (остаток вычета перенесен на последующие годы), при этом в 2012 г. налогоплательщиком были уплачены суммы дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, в отношении которых социальный налоговый вычет, установленный пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, не заявлялся, по мнению Минфина России, НК РФ не предусматривает возможность перерасчета ранее полученных налогоплательщиком налоговых вычетов. По нашему мнению, НК РФ не исключает возможность представления налогоплательщиком уточненной декларации и не содержит какого-либо запрета на проведение перерасчета ранее заявленных налоговых вычетов (в частности, путем корректировки данных по п. п. 2.6, 2.7 листа Ж2, п. п. 2.7 - 2.11 листа И формы 3-НДФЛ) (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Минфин России в схожей ситуации выразил мнение, что налогоплательщик самостоятельно решает, какими из полагающихся ему налоговых вычетов и в каком размере (в пределах, установленных соответствующей статьей НК РФ) воспользоваться в каждом налоговом периоде. При этом НК РФ не предусматривает возможность перерасчета ранее полученных налогоплательщиком налоговых вычетов (см. Письмо от 08.05.2013 N 03-04-05/4-419).
Вместе с тем, по нашему мнению, возможен иной взгляд на порядок предоставления названных налоговых вычетов.
По общему правилу соответствующие налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.
При этом п. 3.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/760@) определено, что при перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
На наш взгляд, в случае если, по мнению налогоплательщика, он отразил в налоговой декларации не все необходимые сведения, а именно - налоговые вычеты, на которые он имеет потенциальное право, НК РФ не исключает возможность представления налогоплательщиком уточненной декларации и не содержит какого-либо запрета на проведение перерасчета ранее заявленных налоговых вычетов (в частности, путем корректировки данных по п. п. 2.6, 2.7 листа Ж2, п. п. 2.7 - 2.11 листа И формы 3-НДФЛ).
А. В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
24.06.2013