Основной вид деятельности организации, работающей по общей системе налогообложения, - производство мебели. На праве собственности организации принадлежит трансформаторная подстанция, по которой передается электроэнергия 4 субабонентам. Субабоненты возмещают ей стоимость потребленной электроэнергии. Согласно договору, заключенному между организацией и субабонентами, организация приобретает у Мосэнерго электроэнергию, а заказчик оплачивает соответствующее количество потребленной электроэнергии организации

Должна ли организация включать стоимость переданной энергии в доходы по налогу на прибыль и НДС?

Ответ: В ситуации, когда субабоненты возмещают организации-абоненту стоимость потребленной ими электроэнергии, исходя из последних разъяснений налоговых органов у организации-абонента не учитываются в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль суммы возмещения потребленной электроэнергии от субабонентов. Передача электроэнергии субабонентам в данном случае не признается реализацией и, следовательно, не подлежит обложению НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть электроэнергию, а абонент обязуется оплачивать принятую электроэнергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, которые связаны с потреблением энергии.

Оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 1 ст. 544 ГК РФ).

Согласно ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Таким образом, субабонент не заключает прямого договора с энергоснабжающей организацией.

В рассматриваемой ситуации организация является собственником трансформаторной подстанции, при этом в качестве абонента получает энергоснабжение для снабжения всех зданий, присоединенных к этой подстанции.

При этом между абонентом и субабонентом заключается договор на возмещение затрат, по которому обоснованная часть расходов по оплате услуг энергоснабжения возлагается на субабонента. Причем абонент, являясь стороной по договору с энергоснабжающей организацией, предоставляющей указанные услуги, оплачивает в том числе и долю расходов субабонента, который впоследствии возмещает абоненту затраты в этой доле.

В таком случае для субабонента организация не может являться энергоснабжающей организацией, поскольку сама в качестве абонента получает электроэнергию у электроснабжающей организации.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ).

Вместе с тем ст. 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Соответственно, сумма возмещения, полученная от субабонентов, не учитывается в составе доходов, в связи с тем что при ее получении не возникает экономической выгоды.

Согласно разъяснениям контролирующих органов в доходах организации-абонента для целей налогообложения прибыли плата, полученная от организаций-субабонентов в виде возмещения расходов по энергоснабжению, не учитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/048675).

Что касается расходов, то в сложившейся ситуации организация-абонент учитывает в целях налогообложения только расходы, которые связаны с энергоснабжением площадей, находящихся в ее собственности (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/048675).

Отметим, что имеется позиция Минфина России от 2005 г. о том, что данные суммы, полученные от субабонентов, учитываются в составе доходов (Письмо от 02.02.2005 N 03-03-02-04/1/28).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное и разъяснения УФНС России по г. Москве, относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии абонентом в случае компенсации расходов по таким услугам субабонентами к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС оснований нет.

Иными словами, в данном случае расходы по электроэнергии компенсируются субабонентами и, соответственно, такая передача электроэнергии не признается реализацией и, следовательно, не подлежит обложению НДС.

В связи с этим данные операции объектом налогообложения по НДС не являются и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной субабонентами, абонентом не выставляются (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675). Однако судебная практика имеется как с аналогичной позицией (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2008 по делу N А48-3605/07-18), так и с другой (см., например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 по делу N А42-8849/2009).

Статьей 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

При этом в случае компенсации расходов по услугам энергоснабжения субабонентами у абонента не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной субабонентами.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2013