Организация-продавец скорректировала стоимость реализованных во II квартале 2013 г. товаров в сторону увеличения (корректировочный счет-фактура датирован 22.07.2013)

В связи с этим продавец товара за II квартал 2013 г.:

- пересчитал налоговую базу по НДС;

- представил уточненную налоговую декларацию по НДС;

- уплатил пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Правомерны ли действия организации-продавца в данном случае?

Соглашение между продавцом и покупателем о повышении стоимости подписано.

Ответ: Действия организации-продавца по корректировке налоговой базы по НДС, представлению уточненной налоговой декларации по НДС и уплате пеней в связи с корректировкой в июле стоимости отгруженных во II квартале товаров следует признать некорректными. В данном случае продавцом не учтены изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 39-ФЗ) в п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ, которые вступают в силу с 1 июля 2013 г.

Обоснование: В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 39-ФЗ в п. 10 ст. 154 НК РФ, вступившими в силу 1 июля 2013 г., изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Абзацем 3 п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Соответственно, за II квартал 2013 г. продавцу в данном случае не нужно:

- увеличивать налоговую базу по НДС за II квартал;

- подавать уточненную налоговую декларацию по НДС;

- уплачивать пени.

Следовательно, действия организации-продавца в данном случае следует признать некорректными.

Организация-продавец должна учесть изменение стоимости отгруженных во II квартале товаров в III квартале.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2013