Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. С 01.01.2013 по 15.03.2013 у него был один работник, с которым был заключен трудовой договор. С 15.03.2013 у индивидуального предпринимателя наемных работников нет, выплаты и вознаграждения физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров он не производит

27.05.2013 индивидуальный предприниматель уплатил в бюджеты ПФР и ФФОМС всю сумму страховых взносов в фиксированном размере. Вправе ли он уменьшить сумму ЕНВД за II квартал 2013 г. на всю сумму уплаченных страховых взносов? Не лишается ли предприниматель права на уменьшение ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в связи с наличием у него наемных работников в период с 01.01.2013 по 15.03.2013?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД за II квартал 2013 г. на всю сумму уплаченных во II квартале 2013 г. страховых взносов. Предприниматель не лишается права на уменьшение ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в связи с наличием у него наемных работников в период с 01.01.2013 по 15.03.2013.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). В то же время уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (например, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/15001).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей (единовременно или в течение года) индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

При уплате фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа (например, Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-11/12394).

Получается, что если индивидуальный предприниматель уплатил фиксированные платежи 27.05.2013, то есть во II квартале 2013 г., то ЕНВД за II квартал 2013 г. может быть уменьшен на сумму фактически уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.

Обратим внимание, что индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, вправе уменьшать сумму ЕНВД без ограничения в 50 процентов от суммы налога начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривающие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг) (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/18051).

В рассматриваемом случае трудовые договоры прекратили свое действие в I квартале 2013 г. Следовательно, начиная с II квартала 2013 г. предприниматель, не имеющий наемных работников, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере. Получается, что в данном случае наличие у индивидуального предпринимателя наемных работников в период с 01.01.2013 по 15.03.2013 никак не влияет на право уменьшать ЕНВД, предусмотренное абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.06.2013