Индивидуальный предприниматель имеет наемных работников. Какой статус ему следует указывать в платежном поручении в поле 101 при перечислении НДФЛ и страховых взносов за наемных работников?

Ответ: При перечислении исчисленного и удержанного с доходов наемных работников НДФЛ индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, в поле 101 платежного поручения должен указать код статуса плательщика - 02 (налоговый агент). Что же касается случая уплаты страховых взносов за наемных работников, то здесь однозначного ответа нет. Полагаем, что до внесения необходимых дополнений в Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Правила, Приказ N 106н)), индивидуальный предприниматель может следовать рекомендациям, данным организациям-страхователям органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов. А именно при заполнении поля 101 платежного поручения использовать код статуса плательщика:

- 08 (плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации) - при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 09 (налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель) либо 14 (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам) - при перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Обоснование: В п. 4 Примечания к Приложению 1 "Перечень и описание реквизитов платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования" к Положению о Правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) указано, что в распоряжениях о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации информация о плательщике, получателе средств, назначении платежа, ИНН и КИО плательщика, ИНН получателя средств в реквизитах 101 - 110 указывается в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, принятых федеральными органами исполнительной власти совместно или по согласованию с Банком России.

На сегодняшний день требования в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже при оформлении организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей установлены Приказом N 106н.

Поскольку при перечислении исчисленного и удержанного с доходов наемных работников НДФЛ индивидуальный предприниматель выполняет функции налогового агента (ст. 226 Налогового кодекса РФ), то согласно Правилам в поле 101 должен быть указан код статуса плательщика - 02 (налоговый агент).

Что же касается случая уплаты страховых взносов за наемных работников, то здесь однозначного ответа нет, поскольку Приказ N 106н был издан до принятия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и не содержит упоминания о плательщике страховых взносов.

Прежде всего отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, имеющие работников и уплачивающие за них страховые взносы, относятся к одной и той же категории плательщиков страховых взносов - лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

Поэтому полагаем, что до внесения необходимых дополнений в Правила в данном вопросе индивидуальный предприниматель может следовать рекомендациям, данным организациям-страхователям органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов. А именно при заполнении поля 101 платежного поручения использовать код статуса плательщика:

- 08 (плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации) - при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Письмо ФСС РФ от 15.01.2010 N 02-13/08-13157);

- 09 (налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель) либо 14 (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам) - при перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (Письмо ПФР от 29.01.2010 N 30-18/871).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2013