Правомерно ли в договоре на оказание услуг для украинского заказчика установить цену договора в рублях, а плату за оказанные услуги перечислять в валюте Республики Украины по курсу на дату оплаты? Будут ли по такому договору возникать курсовые разницы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, в договоре на оказание услуг для украинского заказчика будет правомерным установить цену договора в рублях, а перечисление платы за оказанные услуги осуществлять в валюте Республики Украины по курсу на дату оплаты.

Возникающие при этом в учете российской организации разницы из-за несовпадения валюты долга и валюты платежа для целей исчисления налога на прибыль курсовыми не являются, однако, на наш взгляд, могут учитываться аналогично курсовым разницам в составе внереализационных доходов (расходов).

Обоснование: В силу п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

В соответствии с пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" использование валютных ценностей в качестве средства платежа между резидентами и нерезидентами является в рамках валютного законодательства валютной операцией. На основании ст. 6 Федерального закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

Следовательно, перечисление платы за оказанные российским исполнителем услуги для украинского заказчика в валюте Республики Украины по курсу на дату оплаты не является нарушением валютного законодательства.

Из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что, в случае когда на территории РФ допускается использование иностранной валюты в качестве средства платежа по денежному обязательству, последнее может быть выражено в иностранной валюте (обратите внимание - не "должно быть выражено", а "может быть выражено").

С учетом того что согласно общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в рублях, а валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, по нашему мнению, в договоре на оказание услуг для украинского заказчика будет правомерным установить цену договора в рублях, а перечисление платы за оказанные услуги осуществлять в валюте Республики Украины по курсу на дату оплаты.

В соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Налогового кодекса РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы.

Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (абз. 2 п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете российской организации, выступающей в роли исполнителя услуг по договору с резидентом Украины, курсовые разницы могут возникнуть лишь при условии, если требование к иностранному партнеру выражено в иностранной валюте. Поэтому по рассматриваемому договору курсовые разницы для целей исчисления налога на прибыль не возникают. Порядок учета возникающих у российской организации разниц из-за несовпадения валюты долга и валюты платежа НК РФ не регламентирует. На наш взгляд, он должен быть аналогичным учету курсовых разниц, то есть положительная разница должна признаваться в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), а отрицательная - в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2013