15 января 2012 г. организация и работник заключили дополнительное соглашение к трудовому договору о прекращении трудовых отношений по соглашению сторон, предусматривающее выплату выходного пособия, сумма которого не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Сумма выходного пособия составила 158 000 руб

19 февраля организация и работник вновь заключили трудовой договор. Однако 25 июня он также был расторгнут по соглашению о прекращении трудовых отношений. Работнику вновь выплачено выходное пособие, сумма которого не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника, в размере 182 000 руб.

Возможность выплаты указанных выходных пособий предусматривалась трудовыми договорами.

Облагаются ли суммы неоднократно в течение года выплаченных работнику выходных пособий страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и НДФЛ?

Ответ: Суммы выходного пособия облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Иной подход, скорее всего, приведет к возникновению споров с контролирующими органами.

Вместе с тем объекта обложения НДФЛ не возникает при условии, что суммы выходного пособия (158 000 руб. и 182 000 руб.) не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Однако, на наш взгляд, не исключено, что налоговые органы заинтересуются фактом неоднократной выплаты выходного пособия в течение налогового периода. Возможно, что налоговые органы расценят неуплату НДФЛ в рассматриваемом случае как получение необоснованной налоговой выгоды по НДФЛ.

Обоснование: Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами установленные законодательством РФ выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При прекращении трудового договора в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, работнику выплачивается выходное пособие. Основания для его выплаты предусмотрены, в частности, в ст. ст. 84, 178, 296 ТК РФ. Причем ст. 178 ТК РФ также допускает, что данное пособие может выплачиваться и в других случаях на основании коллективного или трудового договоров.

Следовательно, законодательство РФ, на наш взгляд, разрешает выплачивать работникам выходное пособие, предусмотренное трудовым договором, без ограничения каким-либо размером. Однако выплата выходного пособия и его возможный размер в связи с прекращением трудовых отношений по соглашению сторон в ст. 178 ТК РФ все же прямо не предусмотрена.

По нашему мнению, несмотря на то что выплата выходного пособия по соглашению сторон прямо не оговорена в ТК РФ, вся сумма пособия не должна облагаться страховыми взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (при условии, что его выплата была предусмотрена трудовым договором, на основании ст. 178 ТК РФ). Однако такой подход, с большой вероятностью, приведет к спорам с контролирующими органами, а судебная практика по таким делам не сложилась. В связи с этим безопаснее все же облагать сумму выплаченных пособий (158 000 руб. и 182 000 руб.) страховыми взносами. Это будет наиболее безопасно. Дело в том, что официальные органы полагают, что компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

НДФЛ

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка.

При этом положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой ими должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение (например, Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360). Следовательно, выходное пособие, выплаченное по соглашению сторон, не облагается НДФЛ, если его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Из рассматриваемого вопроса следует, что выходные пособия в сумме 158 000 руб. и 182 000 руб. не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Если так, то эти суммы НДФЛ не облагаются.

Если же говорить о неоднократной выплате выходного пособия в течение года, то положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении каждого отдельного случая увольнения работника. Это подтверждается, например, Письмом Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-06/14970. Следовательно, то обстоятельство, что между работником и организацией несколько раз заключалось соглашение об увольнении и выплачивалось выходное пособие, не препятствует освобождению от уплаты НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Вместе с этим, по нашему мнению, нельзя исключать возникновение споров по этому вопросу. Дело в том, что в судебной практике имеются прецеденты споров, когда в схожих условиях государственные органы пытались доказать, что организация фиктивно увольняет работников в целях неуплаты ЕСН. В некоторых случаях судьи поддерживали контролирующие органы (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 N А65-18806/2011). Не исключено, что налоговые органы могут попытаться доказать, что фиктивное, по их мнению, увольнение направлено на получение необоснованной налоговой выгоды.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.06.2013