Весь 2012 г. работник был занят на вредных работах, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"

С 1 января 2013 г. работник занят на работах с тяжелыми условиями труда, которые предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ.

Начиная с 2013 г. организация перечисляет за работника страховые взносы по дополнительному тарифу.

В мае 2013 г. работнику была начислена премия по итогам работы за 2012 г., то есть за период, когда работник был занят на вредных работах.

Нужно ли начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на сумму выплаченной премии? Если нужно, то какую ставку дополнительного тарифа необходимо применить к премии?

Ответ: Если в 2013 г. работник занят на работах с тяжелыми условиями труда (пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ)), а премия за 2012 г. начислена в мае 2013 г. за работу на вредных работах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), то к начисленной премии должна применяться ставка страховых взносов в ПФР, которая применяется в 2013 г., то есть 2%.

Обоснование: С 2013 г. законодательство РФ предусматривает уплату страховых взносов для отдельных категорий страхователей по дополнительным тарифам. Уплата предусмотрена ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из названных статей следует, что уплата страховых взносов по дополнительным тарифам обязательна для всех организаций, работники которых заняты во вредных или тяжелых условиях труда. В частности, предусмотрено, что виды работ, по которым нужно уплачивать дополнительные страховые взносы, поименованы в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Дополнительный тариф страховых взносов на 2013 г. установлен в размере 2% (на вознаграждения лицам, занятым на работах, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ) и в размере 4% (на вознаграждения лицам, занятым на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ).

Несмотря на то что в 2012 г. работник был занят на вредных работах, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, уплата страховых взносов по дополнительным тарифам за этот период законодательством РФ не предусмотрена.

При этом согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов.

Кроме того, в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии за прошлые периоды), включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минтруда России от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415).

Следовательно, страховые взносы в 2013 г., в том числе по дополнительному тарифу, исчисляются после начисления соответствующей выплаты или вознаграждения.

В рассматриваемом случае годовая премия по итогам работы за 2012 г. начислена в мае 2013 г. Следовательно, на сумму этой премии организация обязана начислить страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ (Письма Минтруда России от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309, от 30.04.2013 N 17-4/727).

При этом применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов зависит от момента начисления выплат и не зависит от периода, за который она выплачивается. Следовательно, если в 2013 г. работник занят на работах с тяжелыми условиями труда (пп. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), а премия за 2012 г. начислена за работу на вредных работах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), то к начисленной премии должна применяться ставка страховых взносов, которая применяется в 2013 г., то есть 2%.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.06.2013