Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения (ПСН). В процессе осуществления предпринимательской деятельности численность работников индивидуального предпринимателя увеличилась, однако не превысила предела, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Правомерно ли в данном случае продолжать применять ПСН?

Ответ: Если в течение налогового периода произошло увеличение численности работников применяющего ПСН предпринимателя, указанной в патенте, то индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников индивидуального предпринимателя.

При этом Минфин России в Письме от 29.04.2013 N 03-11-11/14921 разъяснил, что, если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Соответственно, индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности, при увеличении численности наемных работников.

Таким образом, в рассматриваемом случае продолжать состоять на патентной системе налогообложения во избежание споров с налоговыми органами не следует. Индивидуальный предприниматель может получить новый патент в таком случае или перейти на иную систему налогообложения.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2013