Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), продал автомобиль. Впоследствии покупатель обнаружил недостатки в автомобиле, в связи с чем стороны расторгли договор и индивидуальный предприниматель вернул полученную сумму в полном объеме покупателю. Правомерно ли учесть возвращенную покупателю индивидуальным предпринимателем сумму в расходах по УСН?

Ответ: Продавец, применяющий УСН, не вправе учесть возвращенную (в связи с возвратом некачественного товара) покупателю сумму в расходах по УСН, а должен уменьшить полученные ранее доходы на возвращаемую сумму на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Вместе с тем в перечень расходов, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы на УСН при объекте налогообложения "доходы минус расходы", возвращенная покупателю сумма не входит (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин России в Письмах от 07.05.2013 N 03-11-11/15936 и от 25.03.2013 N 03-11-11/114 указал, что, поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, как указал Минфин России, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2013