Покупатель открыл покрытый безотзывный аккредитив в сумме, указанной в счете на оплату товара. Является ли открытый аккредитив предоплатой в целях определения налоговой базы по НДС?

Ответ: Открытый покупателем для оплаты товара покрытый безотзывный аккредитив не является предоплатой в целях определения налоговой базы по НДС.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товара продавцу необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 867 Гражданского кодекса РФ в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

В рассматриваемой ситуации оплата продукции производится безотзывным аккредитивом, то есть аккредитивом, который не может быть отменен без согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1999 N 39 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов" указано, что открытие аккредитива платежом не является. Это действие направлено на обеспечение поставщиком возможности получения платежа при выполнении им условий аккредитива.

Иными словами, в момент открытия аккредитива продавец получает лишь обеспечение обязательств. А средства в оплату поставки он получит только при зачислении денег на расчетный счет.

Поэтому открытый покрытый безотзывный аккредитив также не является предоплатой в целях определения налоговой базы по НДС. Для регистрации счета-фактуры, выставленного в иностранной валюте, в книге продаж следует использовать курс валюты на дату определения налоговой базы (дату отгрузки или дату поступления предоплаты) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

А. А.Баландин

28.05.2014