Правомерно ли вынесение органом Пенсионного фонда РФ решения и постановления о взыскании задолженности по страховым взносам, а также соответствующих пеней и штрафа за счет имущества страхователя, если решение о взыскании данной задолженности за счет денежных средств не принималось?

Ответ: Вынесение органом Пенсионного фонда РФ решения и постановления о взыскании задолженности по страховым взносам, а также соответствующих пеней и штрафа за счет имущества страхователя является неправомерным, если решение о взыскании данной задолженности за счет денежных средств предварительно не принималось. Исключение составляют случаи, когда у органа контроля за уплатой страховых взносов отсутствуют сведения о каких-либо счетах страхователя.

Обоснование: Статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) на плательщиков страховых взносов возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В силу ч. 1, 3, 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 Закона N 212-ФЗ. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Частью 15 ст. 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ.

В силу ст. 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном ч. 14 ст. 19 данного Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (ч. 2 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Из анализа названных норм следует, что процедура взыскания задолженности по уплате страховых взносов за счет денежных средств на счетах страхователя в банках (при наличии таких счетов) всегда предшествует обращению взыскания на иное имущество страхователя.

Обращение взыскания страховых взносов за счет иного имущества плательщика страховых взносов является крайней мерой, и принудительное исполнение обязанности по уплате страховых взносов должно применяться последовательно: в первую очередь производится взыскание за счет денежных средств, находящихся на его расчетных счетах, а затем - обращение взыскания на иное имущество.

При этом взыскание сумм страховых взносов за счет иного имущества плательщика возможно только при отсутствии денежных средств для погашения такой задолженности.

Вышеприведенные нормы ст. ст. 19, 20 Закона N 212-ФЗ не могут быть истолкованы как предусматривающие возможность произвольного использования органом контроля за уплатой страховых взносов права выбора процедуры взыскания задолженности за счет имущества страхователя, либо за счет денежных средств, отказа от осуществления установленной процедуры взыскания либо одновременного использования порядка взыскания задолженности как за счет имущества, так и за счет денежных средств.

По мнению арбитражных судов, меры принудительного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества страхователя представляют собой последовательные этапы единого процесса бесспорного взыскания задолженности по страховым взносам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Несоблюдение этой процедуры либо ее ненадлежащее исполнение безусловным образом влияют на оценку законности самого взыскания, поскольку взыскание связано не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контролирующим органом (Постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2012 N Ф09-6501/12 по делу N А76-22147/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2012 по делу N А19-19390/2011).

Наличие у органа контроля за уплатой страховых взносов сведений об отсутствии достаточных средств на счетах страхователя не освобождает его от обязанности вынести решение о взыскании недоимки по страховым взносам за счет денежных средств (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2012 по делу N А69-1159/2011).

Исключение составляют случаи, когда у плательщика страховых взносов отсутствуют счета в банке, что исключает возможность взыскания недоимки в порядке ст. 19 Закона N 212-ФЗ. Арбитражные суды приходят к выводу, что контролирующим органом не допущено нарушений процедуры принудительного взыскания страховых взносов, постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества соответствует требованиям исполнительного документа ввиду отсутствия расчетных и иных счетов у плательщика страховых взносов. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя имеет силу исполнительного документа при условии приложения к нему документов, подтверждающих отсутствие у контролирующего органа сведений о счетах должника в банках (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2012 по делу N А69-2737/2011 (Определением ВАС РФ от 22.01.2013 N ВАС-18075/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

Согласно Определению ВАС РФ от 17.03.2010 N ВАС-2553/10 обращение взыскания на имущество должника, которое производится судебным приставом-исполнителем, может иметь место как в случаях отсутствия (недостаточности) денежных средств у должника, так и при отсутствии информации о его счетах.

При этом арбитражная практика исходит из того, что контролирующим органом должны быть представлены доказательства совершения достаточных мер для установления счетов должника с целью взыскания за счет денежных средств. Органу контроля за уплатой страховых взносов надлежит первоначально получить у организаций, обладающих такими сведениями, информацию о наличии или отсутствии у должника банковских счетов, и лишь при исполнении данного требования и отсутствии информации о счетах могут быть произведены дальнейшие действия по принудительному взысканию со страхователя недоимки и санкций. Хотя необходимо отметить, что действующее законодательство не возлагает на органы пенсионного фонда обязанности по самостоятельному розыску открытых расчетных счетов страхователей, наоборот, обязанность сообщать органам контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) расчетных счетов юридического лица возлагается на плательщиков взносов и банковские и иные кредитные учреждения (ст. ст. 24, 28 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, с учетом изложенного вынесение органом Пенсионного фонда РФ решения и постановления о взыскании задолженности по страховым взносам, а также соответствующих пеней и штрафа за счет имущества страхователя является неправомерным, если решение о взыскании данной задолженности за счет денежных средств предварительно не принималось. Исключение составляют случаи, когда у органа контроля за уплатой страховых взносов отсутствуют сведения о каких-либо счетах страхователя, несмотря на принятые меры по их розыску.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

23.06.2013