По каким нормам оплачиваются суточные в первый и последний дни заграничной командировки (дни пересечения границы РФ)? Можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль оплату проезда директора на такси (есть соответствующую квитанцию) в месте заграничной командировки (по городу и в аэропорт)?

Должен ли директор представить отчет по загранкомандировке, если он ездил на собрание акционеров общества, или будет достаточно протокола собрания акционеров с участием директора?

Ответ: Первый и последний дни (дни пересечения границы РФ), определяемые по правилам, приведенным в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), считаются днями командировки и оплачиваются в общем порядке, то есть суточные за эти дни выплачиваются в обычном размере (определенном коллективным договором или локальным нормативным актом). Директор должен представить отчет по загранкомандировке, если он ездил на собрание акционеров общества. Учитывая позицию Минфина России, в целях налога на прибыль может быть учтена оплата проезда директора на такси в месте заграничной командировки (по городу и в аэропорт).

Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Пунктом 4 Положения закреплено, что днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.

Таким образом, первый и последний дни (дни пересечения границы РФ), определяемые по приведенным правилам, считаются днями командировки и оплачиваются в общем порядке, то есть суточные за эти дни оплачиваются в обычном размере (определенном коллективным договором или локальным нормативным актом).

Пунктом 26 Положения установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Данные правила являются безусловными. Следовательно, директор должен представить отчет по загранкомандировке, если он ездил в загранкомандировку на собрание акционеров общества.

Относительно учета в целях налогообложения прибыли расходов командированного работника на такси (по городу и в аэропорт) отметим следующее.

Расходы на проезд указаны в ст. 168 ТК РФ, а значит, работодатель должен возместить работнику подтвержденные расходы на проезд на такси во время командировки.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-07/33, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством.

Учитывая данный вывод Минфина России, в целях налогообложения прибыли может быть учтена оплата проезда директора на такси в месте заграничной командировки (по городу и в аэропорт) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109748@ и Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 N А72-2117/2007).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.06.2013