Организация в качестве субподрядчика участвовала в ремонте морского судна. По окончании ремонта работники организации-субподрядчика были отправлены в командировку на территорию генподрядчика на ходовые испытания отремонтированного судна. В период ходовых испытаний всех членов сдаточной команды (включая работников субподрядчика) централизованно обеспечивал питанием генподрядчик (завод)

По соглашению с заводом организация-субподрядчик обязалась компенсировать заводу стоимость питания своих работников. Согласно приказу директора организации-субподрядчика по возвращении из командировки работники должны были возместить стоимость питания, полученного ими во время ходовых испытаний.

Один из работников субподрядчика в командировке умер. Его задолженность за питание и по подотчетным суммам (суточные за 2 дня командировки) числится на субсчете 73.3 "Расчеты по прочим операциям".

Можно ли эти суммы списать во внереализационные расходы организации-субподрядчика, так как они неразрывно связаны с личностью должника, на основании ст. 418 ГК РФ или необходимо ждать истечения срока исковой давности?

Ответ: Организация вправе обратиться к наследникам работника с целью погашения задолженности за питание и по подотчетным суммам (суточные за 2 дня командировки).

Долг работника за питание и по подотчетным суммам может быть признан безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли до истечения срока исковой давности, только если у работника отсутствуют наследники или никто из них не принял наследства. Если организация не обращалась к наследникам работника, списание задолженности может быть осуществлено только после истечения срока исковой давности.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Пунктом 1 ст. 418 ГК РФ определено, что обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Как отмечено в ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Как отмечено в ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 ст. 1175 ГК РФ установлено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Таким образом, организация вправе обратиться к наследникам работника с целью погашения задолженности за питание и по подотчетным суммам (суточные за 2 дня командировки).

Учитывая изложенное, долг работника за питание и по подотчетным суммам может быть признан безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли до истечения срока исковой давности, только если у работника отсутствуют наследники или никто из них не принял наследства. Если организация не обращалась к наследникам работника, списание задолженности может быть осуществлено только после истечения срока исковой давности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.06.2013