С мая 2014 г. изменился вид разрешенного использования земельного участка, принадлежащего организации. Это повлекло за собой увеличение его кадастровой стоимости. Правильно ли при исчислении авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2014 г. учитывать кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014?

Ответ: Если вид разрешенного использования земельного участка был изменен в мае 2014 г. и в результате этого изменилась (увеличилась) кадастровая стоимость земельного участка, то для исчисления авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2014 г. следует учитывать кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014.

Обоснование: Если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр. Если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды. Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809 (направлено Письмом ФНС России от 19.07.2013 N БС-4-11/13149), от 05.09.2013 N 03-05-05-02/36540, а также в Письме ФНС России от 15.04.2014 N БС-4-11/7177.

Надо отметить, что раньше позиция Минфина России была несколько иной (Письмо от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@)) и состояла в следующем: ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 не установлен правовой механизм, определяющий особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедшем в текущем налоговом периоде, в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ, - исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев до изменения кадастровой стоимости (после изменения кадастровой стоимости) к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2014