Белорусская организация, осуществляющая свою деятельность на территории Республики Беларусь, выполнила в 2013 г. для российского заказчика работы на территории Республики Беларусь по ремонту авиационного двигателя, который был ввезен на территорию Белоруссии из Российской Федерации. Необходимо ли будет российскому заказчику в качестве налогового агента производить удержание суммы налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых белорусской организации за выполненные работы, если этот двигатель впоследствии будет ввезен на территорию Российской Федерации?

Ответ: У российской организации не возникает обязанность по удержанию сумм налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых белорусской организации за выполненные ею ремонтные работы авиационного двигателя на территории РФ. Факт ввоза на территорию РФ отремонтированного двигателя на территории Республики Беларусь не влияет на порядок признания места выполнения работ по ремонту.

Обоснование: Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Таким образом, в отношении работ по ремонту авиационных двигателей, выполняемых белорусской организацией на территории Республики Беларусь по договору с налогоплательщиком Российской Федерации, местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь в связи с тем, что авиационный двигатель находился в условиях ремонта на территории Республики Беларусь.

Соответственно, российской организации не следует производить удержание налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации работ по ремонту авиационного двигателя на территории Республики Беларусь, несмотря на то что этот двигатель будет ввезен впоследствии на территорию Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2013