Следует ли российской организации производить исчисление НДС при реализации работ по консервации оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, если эти работы выполняются для налогоплательщика Республики Беларусь?

Ответ: Независимо от того что заказчиком работ по консервации оборудования является резидент Республики Беларусь, российскому подрядчику следует осуществлять исчисление и уплату налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в связи с тем, что местом реализации этих работ признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

В соответствии со ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Поскольку производятся работы по консервации оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, местом реализации этих работ признается территория Российской Федерации, следовательно, подрядчику следует осуществлять исчисление и уплату налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, несмотря на то что заказчиком этих работ является резидент Республики Беларусь.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2013