Согласно договору резидент Российской Федерации (далее - исполнитель) обязуется провести работы по установке оборудования для транспортных средств резидента Республики Беларусь. Работы будут проводиться на территории Республики Беларусь

Следует ли российскому исполнителю исчислить налог на добавленную стоимость в Российской Федерации?

Ответ: Российскому исполнителю указанных работ не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, в связи с тем что местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

В соответствии со ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Следовательно, местом реализации работ, выполненных исполнителем работ по установке оборудования для транспортных средств резидента Республики Беларусь на территории Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, российскому исполнителю указанных работ не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2013