Следует ли российской организации - правообладателю производить исчисление налога на добавленную стоимость при передаче исключительного права на компьютерную программу белорусской организации, не имеющей представительства на территории Российской Федерации?

Ответ: Российскому правообладателю не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при передаче исключительного права на компьютерную программу белорусской организации, поскольку местом реализации не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола место реализации услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав определяется по месту деятельности налогоплательщика, приобретающего такие услуги.

Таким образом, российскому правообладателю не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при передаче исключительного права на компьютерную программу белорусской организации, поскольку местом реализации не признается территория Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2013