Согласно заключенному договору поставки товаров продавец из Российской Федерации организует их доставку покупателю в Республику Беларусь, а покупатель возмещает соответствующие расходы. Для доставки этих товаров продавец привлек белорусскую транспортную организацию. Следует ли продавцу включать в налоговую базу в целях налога на добавленную стоимость суммы компенсации расходов на доставку товара, полученные от покупателя?

Ответ: В связи с тем что суммы компенсации расходов на доставку товара, полученные от покупателя, связаны с оплатой товара, суммы такой компенсации увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Обоснование: Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза, в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, определяется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

На основании ст. 2 Протокола при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поскольку в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола услуги по транспортировке товаров не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение НДС оказанных услуг осуществляется в соответствии с российским законодательством.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Соответственно, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю, так как без этого согласно договору поставки не могла состояться реализация этих товаров.

В связи с этим указанные суммы компенсации подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2013