Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы". В 2012 г. предприниматель заключил трудовые договоры с наемными работниками и получил уведомление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Приложение 9 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п). 27 декабря 2012 г. индивидуальным предпринимателем все заключенные трудовые договоры были прекращены

В 2013 г. наемных работников у него нет. 27 мая предприниматель уплатил за себя страховые взносы в фиксированном размере в бюджеты ПФР и ФФОМС и желает уменьшить на данные взносы налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2013 г.

Необходимо ли в целях уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (без ограничения в виде 50 процентов от суммы налога), обратиться в территориальный орган ПФР для снятия с учета в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам?

Ответ: В целях уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальный предприниматель не обязан обращаться в территориальный орган ПФР для снятия с учета в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.

Обоснование: В течение 30 дней со дня заключения трудового договора с первым работником индивидуальному предпринимателю необходимо подать в территориальный орган ПФР по месту своего жительства заявление о регистрации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (абз. 5 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 21 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п (далее - Порядок)).

При регистрации в территориальном органе ПФР индивидуальному предпринимателю вручается уведомление по форме, которая содержится в Приложении 9 к Порядку (п. 24 Порядка). Такое уведомление выдается только тем страхователям, которые производят выплаты физическим лицам.

Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то "упрощенный" налог уплачивается со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Сумму исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей), индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- пособий по временной нетрудоспособности;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

При этом налог (авансовый платеж), уплачиваемый в связи с применением УСН, может быть уменьшен на сумму указанных выше взносов не более чем на 50 процентов. Однако индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, уменьшают "упрощенный" налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом для уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения, предпринимателю не нужно каким-либо специальным образом подтверждать, что он не имеет работников и не производит выплат и вознаграждений физическим лицам. Более того, факт регистрации в территориальном органе ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, не лишает индивидуального предпринимателя права на уменьшение налога на основании абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это подтверждается, например, Письмом Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17926.

Следовательно, для уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель не обязан обращаться в территориальный орган ПФР для снятия с учета в качестве страхователя, производившего выплаты физическим лицам. Условия постановки на учет в качестве страхователя в территориальном органе ПФР ни на право, ни на порядок уменьшения указанного налога, на наш взгляд, не влияют.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

21.06.2013