Организация направила работника в командировку. Чтобы добраться до аэропорта, работник воспользовался личным автомобилем. На время командировки работник оставил свой автомобиль на платной автостоянке рядом с аэропортом. Документы об оплате автостоянки работник после завершения командировки представил в бухгалтерию для оплаты

Освобождается ли оплата работником автостоянки от уплаты НДФЛ и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Законодательство РФ прямо не предусматривает, что компенсация работнику услуг автостоянок, которые работник оплатил в связи с командировкой, освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами. На наш взгляд, этот вопрос является спорным.

Полагаем, что, если организация возместит работнику оплату автостоянки, но не удержит НДФЛ и не начислит страховые взносы на стоимость возмещения, велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами и контролирующими органами государственных внебюджетных фондов.

Обоснование: НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ признается полученный работником организации доход. Это предусмотрено ст. 209 Налогового кодекса РФ.

На наш взгляд, если бухгалтерия организации возместит работнику потраченные им денежные средства, то никакого дохода у работника не возникнет (поскольку организация лишь компенсирует работнику понесенные им затраты в связи с командировкой). Следовательно, не возникнет и объекта обложения НДФЛ. Поясним свои аргументы.

В силу ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

Можно допустить, что работник оплатил услуги автостоянки именно в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Работодатель, в свою очередь, компенсировал работнику понесенные им затраты. Такая компенсация, по всей видимости, может освобождаться от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако в таком случае не исключены споры с налоговыми органами по этому вопросу. Разъясним возможные причины возникновения споров.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Во-первых, законодательством РФ прямо не предусмотрено, что работодатель при направлении работника в командировку обязан компенсировать ему услуги автостоянок (ст. 168 ТК РФ).

Во-вторых, при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ):

- суточные (в установленных размерах);

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Из вышесказанного следует, что расходы на оплату автостоянок не включены в перечень расходов, которые освобождаются от обложения НДФЛ. Следовательно, компенсация оплаты автостоянки не освобождается от уплаты НДФЛ. Такая позиция согласуется с позицией официальных органов (например, Письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-04-06/14428).

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

При этом не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Повторимся, что в силу ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

Оплачивая работнику услуги автостоянки, работодатель фактически компенсирует работнику понесенные им материальные затраты. Такая компенсация, на наш взгляд, не может быть расценена как какая-либо выплата или вознаграждение работнику в рамках трудовых отношений, о которых говорится в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, поскольку не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда работника (вознаграждением за труд). Такой вывод подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Следовательно, компенсация оплаты стоимости автостоянки, по нашему мнению, освобождается об обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с этим обратим внимание, что в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены расходы, связанные с командировками, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. В перечне расходов, как в случае с НДФЛ, оплата услуг автостоянок не поименована. В связи с этим не исключено, что с контролирующими органами (ст. 3 Закона N 212-ФЗ) могут возникнуть споры об обоснованности освобождения оплаты автостоянки от обложения страховыми взносами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

21.06.2013