В 2012 г. в общество с ограниченной ответственностью поступило заявление от лица, не являющегося участником общества, о принятии его в общество и внесении вклада в уставный капитал общества. Было принято решение о приеме указанного лица в ООО

Вклад в уставный капитал ООО в виде оборудования (движимого имущества) новым участником общества был внесен до 1 января 2013 г. Внесенное в качестве вклада оборудование требовало дополнительных вложений для приведения его в состояние, пригодное для использования. Вложения были завершены после 1 января 2013 г. Подлежит ли данное имущество налогообложению налогом на имущество организаций?

Ответ: Если движимое имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал до 1 января 2013 г., в течение шестимесячного срока со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) решений было принято на учет в состав основных средств с соблюдением требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) после 1 января 2013 г., то есть после формирования первоначальной стоимости данного объекта движимого имущества, то указанное имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

В заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его в общество, о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица, а также об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада.

Внесение дополнительных вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных данным пунктом решений.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, вносимых в счет вклада в уставный капитал, регламентирован ПБУ 6/01.

Согласно п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом п. 12 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01.

Таким образом, в отношении основных средств, вносимых в счет вклада в уставный капитал, также должно соблюдаться требование перевода объекта в состав основных средств после формирования его первоначальной стоимости.

Учитывая изложенное, если движимое имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал до 1 января 2013 г., в течение шестимесячного срока со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ решений было принято на учет в состав основных средств с соблюдением требований ПБУ 6/01 после 1 января 2013 г., то есть после формирования первоначальной стоимости данного объекта движимого имущества, то указанное имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.06.2013