Правомерно ли в рамках проведения камеральной налоговой проверки требование налогового органа к налогоплательщику о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в разд. 7 налоговой декларации по НДС операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ?

Ответ: При осуществлении налогоплательщиком операций, предусмотренных п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, а также операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ, у налогового органа отсутствует право по истребованию документов в рамках камеральной проверки.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с декларацией не предусмотрено НК РФ. При этом, если налогоплательщик применяет льготу, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать у него документы, подтверждающие право на эту льготу. Данное положение установлено в п. 6 ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, льготы по налогам применяются исключительно к операциям, являющимся объектом налогообложения. Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, не относятся к льготам по налогам и сборам в смысле ст. 56 НК РФ.

Учитывая изложенное, при отсутствии объекта налогообложения по НДС (в случае осуществления операций, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ) у налогового органа не возникает права, предусмотренного п. 6 ст. 88 НК РФ. Данная правовая позиция в части п. 2 ст. 146 НК РФ подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12, в котором определено, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы, согласно ст. 56 НК РФ, применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ, также не возникает объекта налогообложения по НДС, в связи с чем подход к истребованию документов должен быть аналогичным.

Е. Б.Павлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Материал предоставлен при содействии

ООО ИЦ "ИСКРА"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.06.2013