В 2011 г. организация, владеющая 50 процентами уставного капитала дочерней организации, предоставила ей процентный заем

Других сделок между этими организациями не было. В 2012 г. к договору займа было заключено дополнительное соглашение, которое изменило условие сделки - размер начисляемых процентов.

Согласно условиям договора возврат займа будет осуществлен в декабре 2014 г.

Возможна ли в отношении данной сделки проверка ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии с правилами, установленными ст. 105.17 НК РФ?

За какой период возможна такая проверка?

Ответ: Проверка ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделки по выдаче займа, совершенной в 2011 г. организацией, владеющей 50 процентами уставного капитала дочерней организации, условия которой были изменены в 2012 г., возможна.

При условии, что размер доходов в виде начисленных процентов будет в 2012 г. не более 100 млн руб., а в 2013 г. - не более 80 млн руб., проверка может быть проведена в 2014 г.

При этом у налоговых органов есть право проверить полноту исчисления и уплаты налога и за три предшествующих налоговых периода.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками, в частности, признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ прямо указано, что организации признаются взаимозависимыми лицами в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Согласно п. 2 ст. 105.2 НК РФ долю участия в ООО можно определить как непосредственно принадлежащую одной организации долю в уставном капитале другой организации.

В рассматриваемой ситуации доля участия - более 25 процентов, следовательно, договор займа заключен между взаимозависимыми лицами и признается контролируемой сделкой.

В соответствии с п. 5.1 ст. 4 вводного Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) правовые нормы, касающиеся контролируемых сделок и взаимозависимых лиц, не применяются к заключенным до 1 января 2012 г. сделкам по предоставлению займа, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу Федерального закона были изменены.

При этом п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ не содержит уточнения, что во внимание принимаются только существенные условия сделок.

Так как дополнительным соглашением условие договора займа относительно размера начисляемых процентов было изменено после 1 января 2012 г. (вступления в силу Закона N 227-ФЗ), то сделка по предоставлению займа является контролируемой.

В 2012 - 2013 гг. положения ст. 105.17 НК РФ применяются только в том случае, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации доход организации по сделке определяется размером начисленных процентов по займу.

Таким образом, при условии, что размер доходов в виде начисленных процентов будет в 2012 г. не более 100 млн руб., а в 2013 г. - не более 80 млн руб., проверка может быть проведена в 2014 г.

При этом согласно п. 5 ст. 105.17 НК РФ в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Следовательно, налоговые органы могут проверить полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами не только за 2014 г., но и за предшествующие налоговые периоды (2011, 2012 и 2013 гг.).

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.06.2013