Организация, являясь поручителем по кредитному договору, исполнила свои обязательства перед кредитором (банком) заемщика, так как заемщик не смог погасить свою задолженность перед банком

Правомерно ли включение организацией-поручителем затрат, понесенных ею по погашению задолженности заемщика, в расходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В общем случае в силу норм Налогового кодекса РФ затраты, понесенные поручителем во исполнение обязательств должника перед кредитором по договору займа, а также суммы денежных средств, полученные от должника в счет погашения задолженности перед поручителем, не признаются организацией-поручителем в качестве расходов.

Вместе с тем, учитывая судебную практику (Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А40-87030/12-115-583), в случае непогашения должником обязательства перед поручителем в течение срока исковой давности или в случае прекращения указанного обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации должника организация-поручитель имеет право включить во внереализационные расходы убытки в части суммы безнадежных долгов должника.

Обоснование: В силу норм ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Если иное не предусмотрено договором поручительства, поручитель отвечает перед кредитором по договору займа в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек и других убытков кредитора, вызванных неисполнением обязательства должником (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства, в том числе и при исполнении этого обязательства самим поручителем (п. 1 ст. 367 ГК РФ).

Во взаимосвязи с указанной нормой в данном случае права кредитора по обеспеченному поручительством обязательству переходят к поручителю в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (п. 2 ст. 365 ГК РФ).

При этом поручитель вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору (ст. 395 ГК РФ).

В общем случае затраты, понесенные поручителем во исполнение обязательств должника перед кредитором по договору займа, а также суммы денежных средств, полученные от должника в счет погашения задолженности перед поручителем, не признаются организацией-поручителем в качестве расходов (ст. 252 НК РФ).

Вместе с тем обращаем внимание, что вопрос включения в базу по налогу на прибыль затрат организации-поручителя, понесенных за заемщика, явился предметом рассмотрения ФАС Московского округа (Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А40-87030/12-115-583).

Суд учел нормы НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ), что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (долгов не реальных к взысканию), по которым истек установленный срок исковой давности, а также долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суд отверг доводы ИФНС России об экономической нецелесообразности включения во внереализационные расходы организацией-поручителем убытков в части суммы безнадежных долгов, образовавшихся вследствие ликвидации должника и невозможности им погасить обязательство перед организацией-поручителем, которая в рамках договора поручительства исполнила обязательство за должника перед кредитором.

Таким образом, учитывая судебную практику, в случае непогашения должником обязательства перед поручителем в течение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ) или в случае прекращения указанного обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации должника организация-поручитель имеет право включить во внереализационные расходы убытки в части суммы безнадежных долгов должника.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.06.2013