Организация приобретает геолого-разведочные работы для освоения участка недр и добычи нефти. В процессе выполнения работ в некоторых случаях оказывается, что ввод непродуктивных скважин в эксплуатацию невозможен и такие скважины подлежат ликвидации. Вправе ли организация воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных работ, по результатам которых скважины не подлежат вводу в эксплуатацию?

Ответ: Учитывая позицию официального органа, организация вправе воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных работ (геолого-разведочных работ для освоения участка недр и добычи нефти), по результатам которых непродуктивные скважины не подлежат вводу в эксплуатацию.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

ФНС России в Письме от 29.12.2009 N ШС-22-3/985@ указала на следующее. В случае если работы по бурению скважин приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геолого-разведочным работам, подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геолого-разведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.

Таким образом, организация вправе воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных работ, по результатам которых скважины не подлежат вводу в эксплуатацию.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.06.2013