Должна ли организация, на балансе которой находится недвижимый объект основных средств, признаваемый объектом культурного наследия регионального значения, определять по данному имуществу налоговую базу по налогу на имущество организаций?

Ответ: Организация, на балансе которой находится недвижимый объект основных средств, признаваемый объектом культурного наследия регионального значения, должна определять по данному имуществу налоговую базу по налогу на имущество организаций. При этом на основании ст. 372 Налогового кодекса РФ законами субъектов РФ могут предусматриваться льготы в отношении данного имущества.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Как отмечено в пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Данное положение введено Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и действует с 01.01.2013.

Однако в силу ст. 4 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:

объекты культурного наследия федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия;

объекты культурного наследия регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта Российской Федерации;

объекты культурного наследия местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

Учитывая приведенные положения, в пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ из-под налогообложения налогом на имущество организаций исключены объекты культурного наследия федерального значения. По смыслу ст. 11 НК РФ под данными объектами объекты культурного наследия регионального значения не могут пониматься.

Таким образом, организация, на балансе которой находится недвижимый объект основных средств, признаваемый объектом культурного наследия регионального значения, должна определять по данному имуществу налоговую базу по налогу на имущество организаций. При этом на основании ст. 372 НК РФ законами субъектов РФ могут предусматриваться льготы в отношении данного имущества.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.06.2013