Физическое лицо является гражданином Болгарии с постоянным местопребыванием в Болгарии и не является налоговым резидентом РФ. Указанное лицо получает дивиденды от российской организации

Облагаются ли дивиденды на территории РФ НДФЛ? Если да, то по какой ставке?

Ответ: Дивиденды, выплачиваемые российской организацией гражданину Болгарии, не являющемуся налоговым резидентом РФ, облагаются НДФЛ на территории РФ. НДФЛ удерживается по ставке 15%.

Обоснование: Дивиденды, полученные от российской организации, признаются доходами от источников в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). В связи с этим дивиденды подлежат обложению НДФЛ на территории РФ (ст. 209 НК РФ).

При этом налог удерживает налоговый агент - российская организация, выплачивающая дивиденды (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30%, за исключением случаев, предусмотренных в п. 3 ст. 224 НК РФ. В перечне исключений содержится доход в виде дивидендов от участия в российской организации. Такие дивиденды, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, облагаются по ставке 15%.

Однако между РФ и Республикой Болгария есть Соглашение "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993, далее - Соглашение). Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в НК РФ, то применяются правила и нормы международного договора.

Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые российской организацией лицу с постоянным местопребыванием в Болгарии, могут облагаться налогом в Болгарии, однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в РФ. При этом налог, взимаемый с указанных дивидендов в РФ, не может превышать 15% валовой суммы дивидендов, если получатель дивидендов является их фактическим владельцем. Указанная ставка налога равна ставке НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской организацией гражданину Болгарии, не являющемуся налоговым резидентом РФ, облагаются НДФЛ на территории РФ. НДФЛ удерживается по ставке 15%.

Аналогичная позиция по вопросу налогообложения дивидендов изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 20-12/88093.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.06.2013