Каким образом будет исчисляться налог, если индивидуальный предприниматель приобрел патент 01.01.2013 на 8 месяцев, оплатил 1/3 25.01.2013, но с 01.06.2013 утратил право на применение патентной системы налогообложения ввиду превышения порога в 60 млн руб. по доходам от реализации? Следует ли доплачивать 2/3 оставшейся суммы налога в связи с применением патентной системы налогообложения?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель приобрел патент 01.01.2013 на 8 месяцев, оплатил 1/3 25.01.2013, но с 01.06.2013 утратил право на применение патентной системы налогообложения ввиду превышения порога в 60 млн руб. по доходам от реализации, то за налоговый период 2013 г. индивидуальный предприниматель обязан будет уплатить НДФЛ за минусом уже уплаченной 1/3 размера суммы налога в связи с применением патентной системы налогообложения. Оставшаяся часть (2/3) суммы налога не уплачивается.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ если индивидуальный предприниматель получил патент на срок от 6 месяцев до календарного года, то он производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента. Оставшиеся 2/3 суммы налога следует уплатить в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 данной статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Одним из оснований, поименованных в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, является случай, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН на основании пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ тогда, когда им уже был уплачен налог в размере 1/3 от необходимой суммы.

Следовательно, за налоговый период 2013 г. индивидуальный предприниматель будет обязан уплатить НДФЛ, исчисленный исходя из доходов, полученных с начала налогового периода, за минусом уже уплаченной 1/3 размера суммы налога в связи с применением патентной системы налогообложения. Оставшаяся часть (2/3) суммы налога не уплачивается, так как индивидуальный предприниматель считается в данном случае утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.06.2013