Работник в январе 2013 г. обратился к работодателю с заявлением о ежемесячном удержании с его доходов и перечислении дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В мае 2013 г. работник узнал о возможности получения социального налогового вычета, установленного пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, по месту работы и представил в бухгалтерию организации соответствующее заявление. Указанный вычет предоставляется у работодателя в отношении доходов, полученных с мая 2013 г., или в отношении доходов, полученных с начала календарного года?

Ответ: Начиная с мая 2013 г. налоговая база, исчисляемая налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, определяется с учетом фактически уплаченных с начала налогового периода дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, в частности, при условии, что дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В случае обращения к работодателю за предоставлением указанного социального налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, начиная с мая 2013 г. налоговая база, исчисляемая налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, определяется с учетом фактически уплаченных с начала налогового периода дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Аналогичный вывод сделан в Письмах Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18 только относительно вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

13.06.2013